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小規模納稅人按季度申報增值稅的會計處理
發布時間:2016/08/24 16:57:05發布者:銘高商務

按照《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(國家稅務總局公告2016年第6號)規定,自2016年4月1日起,增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費,以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費,原則上實行按季申報。那么,小規模納稅人按季度申報增值稅的會計是如何處理呢?
 

例如,某小規模納稅人是工業企業,企業所得稅實行核定征收,應稅所得率為10%,2016年第一季度銷售收入合計為8萬元(不含稅,下同),其中1月份銷售收入為5萬元,2月份銷售收入為2萬元,3月份銷售收入為1萬元,如何申報增值稅?(暫不考慮城市維護建設稅及教育費附加)按照財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知(財會[2013]24號)規定,會計分錄如下:
 

1、按月申報增值稅的會計處理

1.1月份會計處理  

  借:應收賬款      51,500

   貸:主營業務收入     50,000

     應交稅費——應交增值稅     1,500
 

2.2月份會計處理  

(1)繳納上月計提的增值稅  

  借:應交稅費——應交增值稅     1,500

   貸:銀行存款     1,500  

 

(2)借:應收賬款        20,600

      貸:主營業務收入       20,000

        應交稅費——應交增值稅(減免稅額)  600  
 

(3)減免稅額轉營業外收入  

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅額)  600

   貸:營業外收入         600
 

3.3月份會計處理  

(1)借:應收賬款           10,300

      貸:主營業務收入         10,000

        應交稅費——應交增值稅(減免稅額)300  
 

(2)減免稅額轉營業外收入  

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅額)  300

   貸:營業外收入       300
 

2、按季度申報增值稅的會計處理

 

1.1月份會計處理  

  借:應收賬款        51,500

   貸:主營業務收入       50,000

     應交稅費——應交增值稅       1,500
 

2.2月份會計處理  

  借:應收賬款            20,600

   貸:主營業務收入          20,000

     應交稅費——應交增值稅(減免稅額)  600
 

3.3月份會計處理  

(1)借:應收賬款        10,300

     貸:主營業務收入         10,000

       應交稅費——應交增值稅(減免稅額) 300
 

(2)3月末,計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件,如果達到免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入營業外收入。分錄如下:  

  借: 應交稅費——應交增值稅         1,500

    應交稅費——應交增值稅(減免稅額)600

    應交稅費——應交增值稅(減免稅額)300

   貸:營業外收入     2,400  
 

(3)季度末計算企業所得稅=80,000×10%×25%=2,000(元)  

  借:所得稅費用       2,000

   貸:應交稅費——應納企業所得稅   2,000

 

分析:如果按月申報增值稅,1月份繳納增值稅1,500元,2月份免征增值稅600元,3月份免征增值稅300元;第一季度合計繳納增值稅1,500元,免征增值稅合計900元。如果按季度申報增值稅,繳納增值稅為零,免征增值稅合計2,400元。可見。按月申報比按季度申報出現多交增值稅1,500元。因此,按季度申報增值稅時,每月只做計提增值稅的會計處理,不做繳納或免征增值稅的會計處理,季度末合并計算銷售額,如果達到免征增值稅條件時就將計提的增值稅合計轉讓營業外收入,如果不符合免征增值稅條件時,按季度合并銷售額全額計算繳納增值稅。


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